Актуальні питання практики

Закон від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (чинний з 23.05.2020 р.).

1. Законом збільшено штрафи у 2 етапи з 23.05.2020 р. і з 01.01.2021 р.:

Пункт ПКУ

Підстава

Скасований штраф

Новий штраф

З 23.05.2020 р.

117.1

Неподання заяв для взяття на облік у фіскалів, невнесення змін до своїх облікових даних (у тому числі інформації про осіб, відповідальних за бухоблік), подання даних з помилками

510 грн.

1020 грн.

Не виправлення зазначених вище порушень, ті самі дії, за які вже були застосовані санкції за абзацом першим п. 117.1 ПКУ

1020 грн.

2040 грн.

119.1

Неподання/не своєчасне подання/подання з помилками форми № 1ДФ, що зменшило/збільшило податкові зобов’язання (до загальної кількості порушень)

510 грн.

1020 грн.

Повторне протягом року порушення (це був п. 119.2)

1020 грн.

2040 грн.

119.2

Подання документів з інформацією про об’єкти оподаткування фізосіб або сплата податків без зазначення ІПН особи-резидента, а також з недостовірним ІПН (це був п. 119.3)

170 грн.

340 грн.

(не застосовується при самостійному виправленні)

120.1

Неподання/несвоєчасне подання звітності

170 грн.

340 грн.

1201.1

Несвоєчасна реєстрація ПН/РК на операції звільнені від ПДВ, за ставкою 0%, компенсуючих (п. 198.5, тип «13»), розподільчих (п. 199.1), і на перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання (п. 201.4, тип «15»)

Діє на всі інші ПН/РК:

10% (до 15 к.д.), 20% (16-30 к.д.), 30% (31-60 к.д.), 40% (61-365 к.д.), 50% (366 і >)

Обсяг в ПН/РК < 51 000 грн, штраф = 2 %.

Обсяг в ПН/РК ≥ 51 000 грн – штраф 1 020 грн.

1201.2

Нереєстрація ПН/РК на операції звільнені від ПДВ, за ставкою 0%, компенсуючих (п. 198.5, тип «13»), розподільчих (п. 199.1), і на перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання (п. 201.4, тип «15»)

Діє на всі інші ПН/РК:

50%+50% (за нереєстрацію в 10 к.д. після ППР)

Обсяг в ПН/РК < 68 000 грн, штраф = 5 %.

Обсяг в ПН/РК ≥ 68 000 грн, штраф =3 400 грн.

121.1

Незабезпечення зберігання первинки, регістрів бухобліку, статзвітності, ненадання цих документів податківцям, у випадках, передбачених у ПКУ

510 грн.

1020 грн.

Зазначене вище порушення, вчинене повторно протягом року з моменту застосування штрафу за ст. 121 ПКУ

1020 грн.

2040 грн.

З 01.01.2021 р.

123.1-123.2

Донарахуванням суми податку податківцями

25%

10% за неумисне заниження

25 % за умисне заниження

123.3

Повторне донарахуванням суми податку податківцями протягом 1095 днів (3 роки)

50%-75%

50%

124.1

Несвоєчасна сплата податків (це колишній п. 126.1)

10% (до 30 днів затримки) 20% (більше 30 днів)

5% (до 30 днів затримки)

10% (більше 30 днів)

124.2

Умисна несплата (несвоєчасна сплата) податків

Не передбачений

25%

124.3

Повторна умисна несплата (несвоєчасна сплата) податків протягом 1095 днів (3 роки) або занижено зобов’язання понад 90 днів

Не передбачений

50%

127

Неутримання, не нарахування і несплата ПДФО і ВЗ

25%

25%

Ті самі дії протягом 1095 днів

50%

50%

Ті самі дії протягом 1095 днів втретє і більше

75%

75%

З 01.07.2020 р. запрацюють норми:

1. Надано можливість отримати ІПК та копій наказів про призначення перевірок, повідомлень про проведення перевірок, актів (довідок) перевірок, запитів та інших документів, складених у зв’язку із проведенням перевірок в електронній формі за допомогою Електронного кабінету (абз. 10 та 21 п. 42-1.2 ПКУ). Для цього платник повинен подати заяву про бажання отримувати документи від фіскалів в електронному вигляді (п. 42.4 ПКУ). Строк надання ІПК 25 к.д. (може бути продовжений до 40 к.д.).

2. Надано можливість платникам подавати повідомлення про внесення змін (протягом 2 р.д.) у власні облікові дані (крім відомостей з ЄДР) за допомогою Електронного кабінету (абз. 7-8 п. 42-1.5 ПКУ).

З 01.01.2021 р. діятимуть норми:

1. Під час перевірки дотримання роботодавцем трудового законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин, дотримання податкового законодавства щодо оподаткування нарахованим найманим працівникам виплат, податківці мають право отримувати письмові пояснення від роботодавців, та/або їх працівників, та/або осіб, праця яких використовується без документального оформлення (п.п. 20.1.47 ПКУ).

2. Строк на адміністративне оскарження ППР чи інших рішень органів ДПС, як і раніше, становить 10 р.д. з правом клопотання про відновлення пропущеного строку протягом наступних 6 місяців за наявності поважних причин пропуску строку (п. 56.3 ПКУ, – з 23.05.2020 р.).

4. З 23.05.2020 р. працює норма про те, що якщо граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, то останній день сплати зобов’язання переноситься на операційний (банківський) день, що настає за таким вихідним або святковим днем (п. 57.1 ПКУ).

5. Строк сплати грошового зобов’язання, визначеного контролюючим органом (п. 57.3 ПКУ) раніше був 10 к.д., що настають за днем отримання ППР, а буде – 10 р. д.

6. Факт взяття на облік платника податків тепер підтверджується відомостями, оприлюдненими на порталі електронних сервісів https://kap.minjust.gov.ua (п. 65.5 ПКУ), а не випискою з ЄДР, як раніше.

7. З 23.05.2020 р. запроваджується нова підстава для продовження на 3 р.д. строку перевірок: якщо під час перевірки платник надає документи менше ніж за 3 р. д. до дня її завершення (при цьому податківці повинні надати відповідний запит на документи не пізніше ніж за 5 р. д. до завершення перевірки (ст. 82, п. 85.4 ПКУ).

8. Вводиться інститут вини платника за податковими правопорушеннями (дія чи бездіяльність платника). У ПКУ є штрафи, які застосовуються, тільки якщо контролюючим органом встановлена вина платника. Наприклад, 340 грн. штрафу податкова застосує, якщо доведе помилку в ІПН в 1 ДФ, 25-50% штрафу, якщо доведе умисне заниження податкового зобов’язання, 25-50% штрафу, якщо доведене умисну несвоєчасну сплату податку.

Для всіх інших штрафів, які не названі у п. 109.3 ПКУ, «за замовчуванням» платник вважатиметься винним у вчиненні порушення. При цьому платник має можливість подати на добровільних засадах докази неумисності скоєних ним порушень (пп. 17.1.16 ПКУ).

9. Платник податків вважатиметься винним у вчиненні податкового правопорушення, якщо податкова у процесуальному судовому порядку доведе, що він не вжив достатніх заходів для дотримання ПКУ і діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності (п. 112.2 ПКУ).

Від фінансової відповідальності платник буде звільнений, зокрема, якщо платник діяв на підставі ІПК чи узагальнюючої консультації або внаслідок рішень/дій/бездіяльності податківців, або якщо доведено вину банку, пошти, казначейства або через помилку чи технічний збій в роботі Електронного кабінету, яка визнана на офіційному сайті ДПС (пп. 112.8.2-112.8.7 ПКУ).

10. Введено обставини, що пом’якшуватимуть відповідальність за вчинення податкових правопорушень (примус, службова залежність, самостійне повідомлення про правопорушення) (ст. 112-1 ПКУ). Якщо є хоча б одна така обставин – розмір штрафу складе 50% (п. 113.6 ПКУ).

11. Прописано механізм відшкодування шкоди платникові, заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючого органу, у розмірі до 50 мінзарплат (зараз це 236 150 грн. – (ст. 110, 114, 128 ПКУ).

12. Запроваджуються правила повторної перевірки за скаргою платника на ППР за вже проведеною перевіркою (пп. 78.1.5 ПКУ).

13. Встановлено право податкової проводити перевірки за останні 2555 днів (тобто 7 років) щодо ПДФО та військового збору, які утримуються із зарплати та інших виплат по трудовим відносинам (ст. 102.1 ПКУ).

ПДВ. 1. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України буде договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації (п. 189.17 ПКУ). Якщо в графі 42 ціна товару зазначена у валюті, то ціна перераховується за курсом НБУ, що діє на нуль годин дня подання декларації (Інформаційний лист №13 від 24.06.2020 р.).

2. Квартальний звітний період з ПДВ, який могли застосовувати єдинники 4-ї групи, скасовано (п. 202.2 ПКУ виключається). Починаючи з липня 2020 року, всі платники ПДВ звітують за єдиним звітним періодом – місяць (ЗІР 101.23).

3. З 23.05.2020 р. звільнено від ПДВ імпорт с.г. товаровиробниками племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів (УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10) (п. 197.18 ПКУ).

4. ППР зі штрафами за порушення граничного строку реєстрації ПН/РК на операції звільнені від ПДВ, за 0% ставкою, на неплатника, за п. 198.5 ПКУ, за ст. 199 ПКУ, ПН за п. 201.4 ПКУ, нараховані за старі періоди (з 01.01.2017 р. до 31.12.2019 р.) і не сплачені до 23.05.2020 р. та знаходяться в судовому/адміноскарженні, відкликаються. Податківці застосують нові штрафи (2 і 5%) і надішлють нове ППР (п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

5. З 23.05.2020 р. збільшено строки реєстрації зведених «компенсуючих» ПН (за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ) – протягом 20 к. д., що настають за останнім календарним днем місяця, у якому вони складені (п. 201.10 ПКУ).

6. Виключений п. 63 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, що встановлював пільгу (у вигляді звільнення від оподаткування ПДВ) експорту соєвих бобів (1201) та насіння свиріпи або ріпаку (1205). Експорт і с.г. товаровиробниками, і трейдерами цієї продукції оподатковуватиметься за ставкою 0 % і вони мають право на відшкодування ПДВ з 23.05.2020 р. (до 22.05.2020 р. – без ПДВ).

Єдиний податок 4-ї групи. 1. Базою оподаткування для «єдинників» IV групи буде нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та земель водного фонду, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю. Якщо НГО земельної ділянки не проведена, базою оподаткування ЄП 4-ї групи буде НГО одиниці площі ріллі в АРК або в області (п.292.-1.2 ПКУ).

2. З 01.07.2020 р. діє уточнена норма звільнення від сплати земельного податку за умови, що земельна ділянка та/або розташований на ній об’єкт нерухомості не передаються в оренду/найм/позику, а використовується платниками єдиного податку (1-3 групи) для провадження господарської діяльності та платниками ЄП 4-ї групи для ведення с.г. товаровиробництва (п. 297.1.4 ПКУ). Тобто, якщо платник ЄП 4-ї групи, наприклад, передасть право оренди будівлі (КВЕД 68.20), а з ним орендарю автоматично перейде і право користування земельною ділянкою під будівлею (ст. 796 ЦКУ), то ці об’єкти нерухомості не будуть використовуватись у с.г. виробництві. Аграрій зобов’язаний буде розрахувати земельний податок за другу половину 2020 року і до 20 серпня відобразити його в декларації з плати за землю (перша подається з витягом із технічної документації про НГО ділянки (п. 286.2 ПКУ) чи подати уточнюючу декларацію та заплатити земельний податок до 30 серпня за липень.

Якщо в оренду/найм/позичку здається частина будівлі, то об’єктом оподаткування повинна бути пропорційна площа землі під нею.

Уникнути сплати земельного податку можна, оформивши на нерухомість/землю договір управління, спільної діяльності, тимчасового розміщення (КВЕД 55), складського зберігання (КВЕД 52.10).

3. Витяг з Реєстру платників ЄП можна буде отримати в електронному вигляді протягом 1-го р.д. з дня надходження запиту (п. 299.9 ПКУ)!

4. З 23.05.2020 р. здійснюватиметься переведення з єдиного податку з причини наявності податкового боргу, якщо сума такого боргу перевищує 1020 грн. на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів – в останній день другого із двох послідовних кварталів (пп. 8 пп. 298.2.3 ПКУ). Ця норма стосується виключно платників ЄП 1-3 групи.

5. Уточнено підстави анулювання реєстрації платником ЄП за рішенням податкової: якщо платник ЄП 4-ї групи не пізніше 20 лютого не подав податкової звітності, передбаченої пп. 298.8.1 ПКУ (пп. 5 п. 299.10 ПКУ).

6. З 01.01.2021 р. платники ЄП 4-ї групи будуть платниками 15%-го річного податку на репатріацію при виплаті доходів нерезиденту (дивіденди, проценти, роялті) (пп. 133.1.1, 133.1.4 ПКУ), крім доходів, визначених абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПКУ. А при оплаті за рекламу нерезиденту треба буде сплатити 20% податку (пп. 141.4.6 ПКУ).

ПДФО/ВЗ. 1. З 23.05.2020 р. дохід від продажу (обміну) фізособою нерухомого і рухомого майна протягом звітного (податкового) року оподатковується так:

Обєкт продажу

Ставка ПДФО

Перший продаж

Другий продаж

Третій і наступний продаж

Нерухомість, зазначена у п. 172.1 ПКУ (будинок, квартира, ділянка), та незавершене будівництво)

Не оподатковується

5%

5%

Нерухомість, не зазначена у п. 172.1 ПКУ

5%

5%

5%

Легковий автомобіль та/або мотоцикл, та/або мопед

Не оподатковується

5%

18%

Інші транспортні засоби (вантажівки, автобуси)

5%

5%

5%

Податок а прибуток. 1. Збільшено обсяг доходів з 20 млн. грн. до 40 млн. грн. для того, щоб мати можливість подавати річну декларацію з податку на прибуток (починаючи з декларації за 2021 рік) (п. 134.1.1 ПКУ).

2. Виробники с.г. продукції, визначеної пп. 14.1.234 ПКУ, зможуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року. Разом з декларацією за податку на прибуток вони подаватимуть фінансову звітність за перше півріччя минулого звітного року, за минулий звітний рік (протягом 60 к.д.) та за перше півріччя поточного звітного року (пп. 14.1.234, 46.2, 137.4.1 ПКУ).

Виробники з доходом 50% від продажу власної с.г. продукції можуть до 10.08.2020 р. подати звичайну декларацію за І півріччя 2020 року з доповненням до декларації у довільній формі про обрання спеціального податкового періоду. Надалі вони мають право подати річну декларацію виробника с.г. продукції з позначкою «Х» у полі 9 «Особливі відмітки» за період з 01 липня 2020 року по 30 червня 2021 року (лист ДПС 04.06.2020 р. №8939/7/99-00-07-02-01-07).

3. Критерій первісної вартості основних засобів (ОЗ), які вводяться в експлуатацію після 22.05.2020 р., збільшується з 6000 грн. до 20000 грн. (п.п. 14.1.138 ПКУ). На ОЗ, введені в експлуатацію до 23.05.2020 р. вартістю 6-20 тис. грн., податкова амортизація й надалі нараховується (05.06.2020 N 2314/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). Рекомендуємо таку зміну оцінок (діє в наступних періодах) затвердити змінами в обліковій політиці з 01.06.2020 р. Запроваджується також прискорена податкова амортизація введених в експлуатацію основних засобів на період 01.01.2020-31.12.2030 рр. (4, 5 гр. (ТЗ, обладнання) – мінімум 2 роки, а 3, 9 гр. (передавальні пристрої, інші ОЗ) – мінімум 5 років) (п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). З ІІ кварталу 2020 р. дозволена податкова амортизація виробничим методом (п. 52 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

4. Фінрезультат до оподаткування у платників ПнП, які застосовують податкові різниці, збільшуватиметься на суму штрафів і пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади. Причому не лише за порушення податкового законодавства, а й за порушення будь-якого законодавства (п.п. 140.5.11 ПКУ) (рядок 3.1.11 додатка РІ до Декларації). Хоча в бухобліку штрафи/пені – це витрати (ЗІР 102.02).

5. З 23.05.2020 р. податкова амортизація не нараховується в період невикористання (експлуатації) ОЗ у зв’язку з їх модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням та консервацією (п.п. 138.3.1 ПКУ).

6. З 01.01.2021 р. платники ЄП 4-ї групи будуть платниками податку на прибуток при отриманні скоригованого прибутку від контрольованої ними іноземної компанії (КІК) (п. 297.6 ПКУ).

7. З 23.05.2020 р. встановлено штрафи, пені у разі невиплати частини чистого прибутку та дивідендів держпідприємствами. Розрахунок держдивідендів прирівняно до податкової декларації, а фінзвітність є додатком до Розрахунку та його невід’ємною частиною (пп. 19-1.1.51, 19-1.1.52, пп. 46.2, 49.19 ПКУ).


Коментарі