Актуальні питання практики

Вплив НГО земель с.г. призначення на розмір орендної плати: позиція податкової та судів

У випадку коли, коли затверджується нова НГО, яка починає діяти з початку відповідного року (наприклад, загальнонаціональна НГО, яка фактично почала використовуватись з 01.01.2019 р.), то податківці переконані, що розмір орендної плати обчислюється із застосовуванням нової НГО (категорія 112.01 БЗ). При цьому для фіскалів не має значення, чи вказано у договорі оренди конкретний розмір НГО (ІПК від 28.03.2019 р. № 1297/6/99-99-13-03-02-15/ІПК, лист ДФСУ від 03.11.2017 р. № 2495/6/99-99-12-02-03-15/ІПК) чи ні (лист від 27.12.2017 р. № 3160/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Проте, опиратися на новий розмір НГО без внесення змін до договору можна тільки випадку, коли у самому договорі немає зазначеної НГО на дату його укладання, або передбачено, що коригування НГО відноситься до винятків, які не вимагають укладення додаткової угоди до договору.

Інакше без внесення змін до договору нову НГО використовувати не можна. На це вказують і працівники Феміди (див. постанову ВСУ від 04.10.2017 р. № 922/3503/14 та від 02.03.2016 р. у справі № 3-476гс15). Вони вважають, що НГО земель є основою для визначення розміру орендної плати, а тому зміна НГО земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати. Сам факт збільшення розміру НГО не вказує на те, що орендар має відразу сплачувати орендну плату, спираючись на новий розмір НГО. Щоб збільшити розмір плати, потрібно укласти додаткову угоду та переглянути в ній розмір.

Водночас навряд чи фіскали погодяться з цим, якщо у самому договорі не зазначено, що нова НГО застосовується тільки після внесення змін до договору (лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 20.12.2017 р. № 3061/ІПК/08-01-12-03-09, ср. 063492400). Тому тим підприємствам, які без зміни умов договору платити більше не згодні, слід готуватися відстоювати своє право у суді.

Аргументи в суді про відсутність нової НГО земель с.г. призначення

У п. 11 Прикінцевих положень Закону України від 07.12.2017 р. № 2246-VIII «Про Державний бюджет України на 2018 рік» передбачено проведення загальнонаціональної (всеукраїнської) НГО земель сільгосппризначення за рішенням та в порядку, затвердженому КМУ.

Порядок проведення загальнонаціональної (всеукраїнської) нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення був затверджений Постановою КМУ від 07.02.2018 р. № 105. 

Відповідно до п. 11 Прикінцевих положень Закону про держбюджет на 2018 рік технічна документація із загальнонаціональної оцінки затверджується центральним органом виконавчої влади, що формує державну політику у сфері земельних відносин, тобто Держгеокадастром. Проте, така документація була затверджена не Держгеокадастром, а Мінагрополітики (наказ № 552 від 16.11.2018 р.).

Відповідно до п. 11 Прикінцевих положень Закону про держбюджет на 2018 рік НГО земельних ділянок застосовується у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ПКУ з урахуванням вимог цієї статті щодо затвердження нормативної грошової оцінки земельної ділянки без прийняття рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Рішення рад щодо НГО земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (п. 271.2 ПКУ).

Отже, НГО застосовується у строки, наведені в п. 271.2 ПКУ, – якщо НГО оприлюднено до 15.07.2019 року – застосовуємо її з 01.01.2020 року.

Оскільки наказ Мінагрополітики № 552, яким затверджено НГО, датується 16.11.2018 р., нова НГО повинна застосовуватися тільки з 01.01.2020 року.

Таким чином, аргументами в суді проти нової НГО можуть бути:

1) нова НГО затверджена неналежним органом (повинна була бути затверджена Держгеокадастром, а затверджена Мінагрополітики);

2) нова НГО не була належним чином оприлюднена органами місцевого самоврядування;

3) якщо вважати наказ Мінагрополітики листопада 2018 року оприлюдненням нової НГО, то вона повинна застосовуватись з 1 січня 2020 року.


Коментарі