Актуальні питання практики

Відновлення реєстрації ПН/РК, подання звітності, сплати податків та перевірок

Законом № 2260-IX від 12.05.2022 р. (чинний з 27.05.2022 р.):

1. Повернута обов’язкова реєстрація ПН/РК під час війни (наказ Мінфіну від 17.01.2022 р. № 15). У M.E.Doc ранні версії конвертуються в форму ПН J/F 1201013 та форма РК J/F 1201213. За лютий, березень, квітень, травень 2022 р. платники ПДВ включають до ПК звітного періоду суми ПДВ у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі первинних (розрахункових) документів про сплату коштів (платіжні доручення, рахунки на оплату, чеки РРО) або на отримання товарів чи послуг (накладні, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт чи наданих послуг) (п. 32-2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

За червень 2022 р. треба формувати ПК вже після реєстрації ПН (365 днів з дати виписування + період воєнного стану).

У випадку відсутності можливості своєчасно зареєструвати ПН у ЄРПН платник звільняється від штрафів, якщо виконає такі обов’язки протягом 6-ти місяців після припинення воєнного стану (п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Платники ПДВ, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, мають зареєструвати всі ПН з 24 лютого до 15 липня і далі виконувати це вчасно – інакше на них чекає штраф.

І треба уточнити ПК, задекларований по первинці, з урахуванням даних ПН та/або РК, зареєстрованих в ЄРПН (п. 69.1-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Наприклад, якщо у квітні підприємство скористалося правом на ПК на підставі, накладної або банківської виписки (про що зазначено в декларації за квітень), а у червні постачальник зареєстрував відповідну ПН (за формою по наказу Мінфіну від 17.01.2022 р. № 15), треба буде провести уточнення даних.

Порядок, який визначить наявність, відсутність чи відновлення можливості з реєстрації ПН/РК, встановить Мінфін. Тому зараз треба збирати усі докази: довідки про відсутність електропостачання, документи про евакуацію, і докази того, що ЄРПН не працював (або затримував реєстрацію ПН/РК).

Таблиця. Строки реєстрації ПН/РК, подання звітності та сплати податків

Можливість виконати податковий обов’язок (п. 69.1 підрозд. 10 ПКУ)

платник має

платник не має

відновилась

ПК на підставі первинки

За податкові періоди лютий, березень, квітень та травень 2022 р.

Граничний строк реєстрації ПН/РК*

До 15 липня 2022 р.**

Протягом 6-ти місяців після припинення ВС

Протягом 60 к. д. з першого дня місяця наступного за місяцем відновлення таких можливостей***

* У ці ж строки треба буде привести у відповідність задекларований на підставі первинних документів ПК.

** ПН/РК за лютий, березень, квітень, травень 2022 р. тих платників, які мають можливість їх зареєструвати, повинні бути зареєстровані в ЄРПН до 15 липня 2022 р. (106.07 ЗІР, роз’яснення МФУ від 10.06.2022 р. і законопроєкт № 7458 від 10.06.2022 р.).

*** Щодо ПН/РК, граничний строк реєстрації яких припадає на періоди з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості виконувати обов’язки (реєструвати ПН/РК).

Подання звітності

До 20 липня 2022 р.*

Протягом 6-ти місяців після припинення ВС

Протягом 60 к. д. з першого дня місяця наступного за місяцем відновлення таких можливостей**

* ПДВ-декларації за лютий, березень, квітень, травень 2022 р. платників, які мають можливість їх подати, повинні бути подані до 20 липня 2022 р. (а точніше до 19 липня 2022 р. – п. 16 Інформаційного листа ДПС №3/2022).

** Якщо граничний строк подання звітності припадає на періоди з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості виконувати обов’язки (подавати звітність).

Сплата податків та зборів

Не пізніше 31 липня 2022 р.*

Протягом 6-ти місяців після припинення ВС

Протягом 60 к. д. з першого дня місяця наступного за місяцем відновлення таких можливостей**

* Якщо граничний строк сплати податків та зборів припадає на періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 р. у платників, які мають можливість їх платити. Тобто, ПДВ, за періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 р. повинне бути сплачене до 31.07.2022 р. (п. 17 Інформаційного листа ДПС №3/2022).

** Якщо граничний строк сплати податків та зборів припадає на періоди з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості виконувати обов’язки (платити податки і збори).

Граничні строки реєстрації ПН/РК в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ):

- для ПН/РК з 1 по 15 к.д. (включно) календ. місяця – до останнього дня (включно) календ. місяця складання;

- для ПН/РК з 16 по останній к.д. (включно) календ. місяця – до 15 к.д. (включно) календ. місяця, наступного за місяцем складання;

- для зведених ПН/РК – протягом 20 к.д. за останнім к.д. місяця складання;

- для РК на зменшення – протягом 15 к.д. з дня отримання РК покупцем.

Штрафи за порушення строку реєстрації ПН/РК в ЄРПН: від 10 % суми ПДВ в ПН/РК (у разі порушення строку до 15 к.д.) до 50 % суми ПДВ в ПН/РК (у разі порушення на 366 і більше к.д. (п. 120-1.1 ПКУ). А для ПН «Без ПДВ», на 0%, на умовні зобов’язання – штраф 2% обсягу, але не більше 1020 грн.

Неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій тягнуть за собою штраф 340 грн., за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені протягом року, – 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (п. 120.1 ПКУ).

2. Змінено порядок самовиправлення помилок. Якщо до 25.07.2022 р. самостійно виправити помилки, що призвели до заниження ПЗ у період дії ВС, тоді не сплачується самоштраф за п. 50.1 ПКУ (у розмірі 3 % або 5 %) та пеня.

Платникам до припинення ВС заборонено подавати уточнюючі розрахунки до ПДВ-декларацій за періоди до лютого 2022 р. із показниками на зменшення ПЗ та/або декларування БВ (п. 69.1 підрозд. 10 ПКУ).

3. Внесено зміни в порядок бюджетного відшкодування ПДВ. Бюджетне відшкодування відновлюється після 21.07.2022 р. Повернення сум БВ за лютий-липень 2022 р. буде здійснюватися по хронології після камеральних, документальних перевірок у терміни згідно пп. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

При цьому за п. 69.29 ПКУ суми ПДВ, включені до ПК при придбанні товарів, які були знищені внаслідок бойових дій, не включаються до обрахунку суми БВ, та зараховується до ПК наступного періоду до її повного погашення.

4. Відновлено перевірки ДПС. Документальні позапланові перевірки тривалістю 10 р.д. проводитимуться: 1) на звернення платника податків, 2) з підстав, визначених пп. 78.1.7 (реорганізація, припинення, банкрутство) та 78.1.8 ПКУ (заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ та/або задекларовано від’ємне значення ПДВ більше 100 тис. грн.), 3) в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортом та/або валютної виручки за експортом.

Документальні позапланові перевірки по пп. 78.1.8 ПКУ проводяться протягом 60 к. д., що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки декларації або УР. А ті, що розпочаті і не завершені до 24.02.2022 р. – поновлюються і повинні бути завершені до 25.07.2022 р.

При цьому документальні позапланові перевірки можливі лише, якщо є безпечний доступ, допуск до території, документів, проведення інвентаризації ОЗ, ТМЦ, коштів, зняття залишків ТМЦ, готівки.

Якщо ДПС призупиняє перевірку, то копія наказу надсилається платнику до електронного кабінету з одночасним надісланням на електронну адресу інформації про вид документа, дату та час його надіслання до ЕК.

Камеральні перевірки ПДВ-декларацій та уточнюючих розрахунків за:

- лютий, березень, квітень, травень 2022 р. розпочинаються на наступний день після 20.07.2022 р. і завершуються не пізніше 20.09.2022 р.;

- червень, липень 2022 р. – на наступний день після 20.08.2022 р. та завершуються не пізніше 20.10.2022 р. (пп. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Норма про камеральні перевіри декларацій та УР, до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, діє з 02.06.2022.

У разі виявлення порушень при перевірках до платників не буде діяти ні воєнний, ні карантинний мораторій на застосування штрафів. Штрафи будуть за порушення, вчинені до 01.03.2020 р. (до карантину), і, вчинені після 27.05.2022 р. Covid-карантин продовжено до 31.08.2022 р. (постанова КМУ №630).

5. Вилучено право подавати податкові декларації та інші документи в паперовій формі на період воєнного стану (пп. 69.26 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).


Коментарі